Налоги и хозяйственная деятельность

Наши читатели часто задаются вопросом, какая сумма налога с оборота не включается в состав валовых доходов, которые отображаются в декларации по налогу на прибыль.

Начнем с того, что Законом Донецкой Народной Республики «О налоговой системе» установлено, что при определении валового дохода для налогообложения налогом на прибыль «в состав валовых доходов не включаются суммы налога с оборота» (п.п. 71.2.12 п. 71.2 ст. 71 Закона).

И, поскольку далее ничего не сказано о способе определения  невключаемых сумм налога, многие начинает сомневаться в правильности своих расчетов.

По этому поводу существуют следующие мнения:

1. Общая сумма валового дохода отчетного периода в декларации по налогу на прибыль должна уменьшаться на сумму задекларированного в этом же периоде налога с оборота;
2. Сумма валового дохода отчетного периода в декларации по налогу на прибыль должна уменьшаться на сумму уплаченного в этом же периоде налога с оборота;
3. Сумма валового дохода отчетного периода в декларации по налогу на прибыль должна уменьшаться на сумму рассчитанного с него налога с оборота.

Для начала вспомним, как формируется база налогообложения (доход) для налога на прибыль и налога с оборота.

Так, для налога на прибыль доход возникает в момент перехода права собственности при реализации товаров (отгрузка),  по дате составления акта  выполненных работ, предоставленных услуг, в момент бесплатного получения товаров, работ, услуг, безвозвратной финпомощи и т.д. То есть в доход отчетного периода включается совершение всех операций, приносящих доход, независимо от их оплаты.

Для налога с оборота доход определяется как совокупность реализованной (отгруженной) продукции, выполненных работ (предоставленных услуг), не зависимо от того, были они оплачены или нет) и полученных предоплат (авансов). То есть в доход отчетного периода включается совершение всех операций, приносящих доход, не зависимо от их оплаты + полученные в этом периоде предоплаты.

Упрощенно это можно изобразить следующим образом

для налога на прибыль

Доход  =  Реализация

для налога с оборота

Доход  =  Реализация + Предоплаты

Реализация, облагаемая налогом на прибыль в отчетном периоде, обязательно будет облагаться налогом с оборота  либо в этом же периоде (в виде реализации), либо в предыдущих (в виде предоплаты).

 А это означает, что налогом с оборота в любом случае будет облагаться весь доход для налога на прибыль либо в этом периоде, либо в предыдущих. Налог с оборота неизбежно будет начислен и уплачен со всей реализации.

 Далее.  Базу для налогообложения одним налогом (доход) мы можем уменьшить на сумму налога, рассчитанного (начисленного) с этой же базы (то есть с этого же дохода). Логично?

Следовательно, если в состав доходов для налога на прибыль отчетного периода не включаются суммы налога с оборота,  то эти «невключаемые» суммы  имеют отношение исключительно к той базе (доходу), которая облагается налогом на прибыль этого периода, то есть к реализации.

А так как предоплаты не входят в состав доходов для налога на прибыль, то такой доход нельзя уменьшить на сумму налога с предоплат. (Так как нельзя уменьшить то, чего нет.)

Следовательно, доход для налога на прибыль мы можем уменьшить только на сумму налога с оборота с этого же дохода.

Доход  =  Реализация - Налог с оборота с этой реализации

Что касается мнения о том, что сумма валового дохода отчетного периода в декларации по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченного в этом же периоде налога с оборота, то оно однозначно ошибочно.

Декларацию за отчетный месяц мы подаем в следующем месяце и уплачиваем также в следующем. Как можно доход от одних операций уменьшить на сумму налога, уплаченную с других? Нет, так делать не нужно.

 

 

Чтобы у наших читателей не было никаких сомнений, мы подготовили пример расчёта сумм налога с оборота, которые уменьшают валовый доход по налогу на прибыль.

В марте 2017 предприятие осуществило реализацию (отгрузку) товаров на сумму 10 000 000 рос. руб. Так же им были оказаны услуги, согласно актам выполненных работ, на сумму 200 000 рос. руб.

В этом же месяце была получена предоплата за будущую поставку товаров в сумме 100 000 рос. руб.

Рассчитаем сумму налога с оборота и валовый доход для налога на прибыль.

для налога с оборота

Доход  = реализация (10 000 000 + 200 000) +100 000 (предоплата)

Доход для налога с оборота = 10 300 000 рос. руб.

Налог с оборота = 10 300 000*1,5= 154 500 рос. руб.

для налога на прибыль

Доход  = реализация (10 000 000 + 200 000) – налог с оборота с этой операции

Доход для налога на прибыль = 10 200 000 – (10 200 000*1,5%) = 10 200 000- 153 000 = 10 047 000 рос. руб.

Сумма налога с оборота, на которую мы уменьшили доход = 153 000 рос. руб.

 

В апреле 2017 г. была произведена отгрузка товаров в счет предоплаты на 100 000 рос. руб. и оказаны услуги на сумму 300 000 рос. руб.

для налога с оборота

Доход  = реализация (300 000) + предоплата (0)

Доход для налога с оборота =  300 000 рос. руб.

Налог с оборота = 300 000*1,5= 4 500 рос. руб.

для налога на прибыль

Доход   =  реализация (100 000 + 300 000) – налог с оборота с этой операции

Доход для налога на прибыль = 400 000 – (400 000*1,5%) = 400 000 - 6 000 = 394 000 рос. руб.

Сумма налога с оборота, на которую мы уменьшили доход = 6 000 рос. руб.

 

А по результатам двух месяцев

Сумма задекларированного и уплаченного налога с оборота = 159 000 рос. руб.

Сумма налога с оборота, на которую мы уменьшили доход = 159 000 рос. руб.